О внесении изменений в порядке регистрации плательщиков НДС

Государственная налоговая служба Украины информирует, что с 01.07.2012 г. вступили в силу нормы Закона Украины от 24 мая 2012 № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» (далее - Закон № 4834), которые касающиеся порядка регистрации плательщиков НДС (изменения в подпункт 14.1.139 пункта 14.1 статьи 14 раздела I, пункта 182.1 статьи 182, пунктов 183.4, 183.5, 183.9, 183.15 статьи 183, пунктов 184.1, 184.2, 184.7, 184.8 статьи 184 раздела V, пунктов 293.3 , 293.8 статьи 293 и подпункта 298.1.5 пункта 298.1 статьи 298 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс)).В частности, сокращены сроки регистрации, перерегистрации и аннулирования регистрации плательщиков НДС в налоговых органах с 10 до 5 рабочих дней (пункт 183.9 статьи 183 раздела V Кодекса), а также унифицированы сроки подачи заявлений плательщиками НДС для проведения перерегистрации согласно изменениям к пункту 183.15 статьи 183 раздела V Кодекса (10 рабочих дней вместо 10 или 20 календарных).Отменены ограничения для добровольной регистрации плательщиком НДС и предоставлена ​​возможность регистрироваться плательщиком НДС любому лицу, которое проводит налогооблагаемые операции и согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса не является плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций является меньше установленной указанной статьей суммы (изменения в пункт 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса).Исключено основание для аннулирования регистрации плательщиков НДС, которая была определена в подпункте «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (объем поставки товаров / услуг налогоплательщиками, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставки).       Упрощены процедуры регистрации плательщиком НДС плательщиков единого налога в результате исключения подпункта «г» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 298 раздела XIV Кодекса, которым было предусмотрено изменение ставки единого налога и регистрации плательщиком НДС в случае превышения 300 тыс. грн. объема предоставленных услуг плательщикам НДС.         Отныне право добровольного принятия решения о переходе на уплату единого налога со ставкой единого налога 3% с регистрацией плательщиком НДС имеют не только плательщики единого налога первой, но и второй группы (подпункт 298.1.5 пункта 298.1 статьи 298 раздела XIV Кодекса).          Вместе с тем установлено, что физическое лицо - предприниматель, осуществляющий деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, в регистрации плательщиком НДС имеет право выбрать ставку единого налога лишь 5% (абзац четвертый пункта 293.3 статьи 293 раздела XIV Кодекса).Усовершенствованы определения лица для целей раздела V Кодекса (изменения в подпункт 14.1.139 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса), а также нормы относительно даты аннулирования регистрации и последствий аннулирования регистрации (изменения с подпунктами 184.1, 184.2, 184.7, 184.8 статьи 184 раздела V кодекса).Добровольная регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость

       Согласно пункту 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса и пунктом 4 раздела III Положения добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС может только то лицо, производящее налогооблагаемые операции и согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса не является плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций является меньше установленной статьей 181 раздела V Кодекса суммы (300 тыс. грн.) и объемы поставки товаров / услуг другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставок.           То есть, начиная с 1 января 2011 года лицо, объем поставок товаров / услуг которого не превышает 300 тыс. грн., Может зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость по добровольному решению в случае, если одновременно:- Зарегистрированная субъектом хозяйствования не менее 12 месяцев;- За последние 12 календарных месяцев объем поставки товаров / услуг другим плательщикам НДС совокупно составляет 50 и более процентов общего объема поставок.При этом, если, например, лицо подало заявление в январе 2011 года, то расчет соответствующих объемов поставки товаров / услуг другим плательщикам налога на добавленную стоимость осуществляется за 12 календарных месяцев, т.е. с января 2010 года по декабрь 2010 года.           Согласно пункту 183.5 статьи 183 раздела V Кодекса лица указанные в пунктах 183.3. и 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса могут указать в заявлении желательный (запланированный) день регистрации как плательщика НДС. При добровольной регистрации лица такой день соответствует дате начала налогового периода (календарного месяца).Регистрация лица как плательщика НДС осуществляется по Заявлению такого лица, которое должно быть подано в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком налога на добавленную стоимость и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.        Если Заявление подано позднее срока, определенного пунктом 183.3 статьи 183 раздела V Кодекса (20 календарных дней) до начала следующего налогового периода, то в Заявлении должно быть определено с какого именно налогового периода такое лицо желает зарегистрироваться как плательщик НДС и иметь право на выписку налоговых накладных .          В случае регистрации лица как плательщика НДС по добровольному решению орган ГНС обращается к такому лицу с предложением предоставить расшифровку объемов поставок, в том числе поставки плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев (в разрезе месяцев) с целью определения обоснованности регистрации, а также осуществление последующего мониторинга наступления оснований для аннулирования такой регистрации.          Следует заметить, что лица, указанные в подпунктах 3, 4, 5, 7 пункта 180.1 статьи 180 раздела V Кодекса, а именно лица, которые ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, лица, ведут учет результатов деятельности по договорам о совместной деятельности без образования юридического лица, лица - управляющие имущества, лица, уполномоченные вносить налог с объектов налогообложения, возникающих вследствие поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности, могут быть зарегистрированы как плательщики НДС как в обязательном порядке (при соблюдении требований статьи 181 раздела V Кодекса), так и по их добровольному решению (при соблюдении требований статьи 182 раздела V Кодекса).            Регистрация сельскохозяйственных предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики НДС и подали в орган ГНС заявление о регистрации их как субъектов специального режима налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 209.10 статьи 209 раздела V Кодекса осуществляется с соблюдением правил и в сроки, определенные статьей 183 раздела V Кодекса для регистрации лиц как плательщиков НДС.            Согласно пункту 183.8 статьи 183 раздела V Кодекса орган ГНС отказывает в регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость, если по результатам рассмотрения заявления и / или представленных документов установлено, что лицо не осуществляет поставки товаров / услуг или не отвечает требованиям, определенным статьей 180 , пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 раздела V Кодекса, или если существуют обстоятельства, которые являются основанием для аннулирования регистрации лица как плательщика НДС согласно статье 184 раздела V Кодекса.         Поэтому сельскохозяйственное предприятие, которое не зарегистрировано как плательщик НДС может быть зарегистрировано субъектом специального режима налогообложения при соблюдении требований статьи 181 или статьи 182 раздела V Кодекса.

Требования к Заявления и рассмотрение

        Обращаем внимание, что в случае, если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем ​​срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день.         Данные Заявления должны быть достоверными и соответствовать сведениям Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей (далее - ЕГР). Если в Заявлении не указаны обязательные реквизиты, предоставлены недостоверные или неполные данные (кроме раздела 15 такого Заявления), оно не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, имеющим документально подтвержденные полномочия относительно подписи Заявления от лица, которое регистрируется в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 10 раздела III Положения в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением предоставить новое Заявление (с указанием оснований непринятия предыдущей).        При этом, согласно пункту 11 раздела III Положения налоговый орган отказывает в регистрации лица как плательщика НДС, если по результатам рассмотрения заявления и / или представленных документов установлено, что лицо не осуществляет поставки товаров / услуг или не отвечает требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 раздела V Кодекса (пункт 5 раздела I, пункты 3, 4, подпункт 5.1 пункта 5 раздела III Положения), или если существуют обстоятельства, которые являются основанием для аннулирования регистрации плательщика НДС согласно с статьей 184 раздела V Кодекса (пункт 1 раздела V Положения).С целью подтверждения достоверности сведений, указанных лицом в Заявлении, налоговый орган в соответствии с пунктом 9 раздела III Положения может обратиться к государственному регистратору за получением выписки из ЕГР для подтверждения регистрационных данных. В то же время, для подтверждения других сведений, указанных в Заявлении, в том числе сведений, касающихся финансово-хозяйственной деятельности лица, налоговый орган может обратиться к такому лицу с письменным запросом о предоставлении информации и копий необходимых документов в соответствии с подпунктом 20.1. 6 пункта 20.1 статьи 20 раздела I Кодекса, а также пункта 73.3 статьи 73 раздела II Кодекса. Орган ГНС при рассмотрении заявления и принятии решения о регистрации лица как плательщика НДС с целью подтверждения сведений, указанных в Заявлении, также обращает внимание на показатели налоговой отчетности и расчетов в отношении других налогов, которые подавались таким лицом.         Одновременно с этим отмечаем, что в связи с принятием постановления Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1236 утратившим силу постановление Кабинета Министров Украины от 9 июня 1997 года № 540, которым, в частности, предусматривалась плата за свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость, а потому с 01.01.11 при проведении процедур регистрации и перерегистрации лица как плательщика НДС такая плата не взимается.